Le Danemark est une juridiction de droit civil, non fiduciaire. Nous incluons les actifs mondiaux dans l’administration d’une succession danoise et nous supposerons la juridiction sur la base des conditions de résidence plus étendues que la résidence habituelle. Les bénéficiaires d’une fiducie sont souvent assimilés à des héritiers et imposés en conséquence. De plus, les revenus et les plus-values sont imposés dans la succession au Danemark étant donné que la succession est une entité juridique distincte et donc imposable.
Les successions successives sont valables pour une génération à naître, par ex. du testateur à son enfant (bénéficiaire 1) à son petit-enfant (bénéficiaire 2) si le bénéficiaire 2 n’est pas encore né au moment du règlement de l’instrument fiscal. Les successions successives illimitées (fideis-kommis) ont été abolies lors de la révision de la Constitution de 1915.
Jusqu’à présent, ces successions étaient exonérées de l’impôt sur les plus-values, ce qui n’est pas négligeable puisque de nombreuses sociétés de portefeuilles sont transmises de cette manière. Le motif de cette exonération est l’absence de fondement juridique, puisque les actifs sont transférés au suivant immédiatement et automatiquement au moment du décès. Ils ne font pas partie de la succession du bénéficiaire 1 et ne sont pas prévus par la loi danoise sur les droits de succession. Une décision de la Cour suprême en 2015 a tranché en la matière.
L’administration fiscale a récemment fait part d’un changement de pratique et envisage d’imposer les plus-values sur les actions dans le cadre de successions successives sur la base du bénéficiaire 1 à titre de personne imposable en vie. Cette nouvelle pratique n’a pas de fondement juridique explicite. L’argument de l’administration fiscale est qu’il y a bien un transfert de l’actif. L’argument contre l’imposition est que le bien n’est pas prévu par la loi danoise sur les droits de succession et qu’il n’y a pas de revenu à imposer à la personne imposable (bénéficiaire 1) puisque le bien a échappé au contrôle de la personne imposable sans aucun paiement au moment du décès. Si l’administration fiscale maintient son interprétation, le seul assujetti viable serait la succession après le bénéficiaire 1. Les conséquences seraient : 1) insolvabilité de nombreuses successions 2) suppression de l’impôt sur les plus-values dans la succession insolvable 3) le bénéficiaire 2 recevrait l’actif avec une nouvelle évaluation qui rendrait une vente immédiate non imposable – ce qui constituerait une asymétrie tout à fait inhabituelle entre le détenteur de l’actif et la personne imposable.
Les tribunaux seront très probablement saisis de la question lorsqu’une affaire pertinente aura été identifiée.
Auteurs : Troels Rovsing Koch et Mette Sheraz Rovsing, Rovsing Advokater P/S, Copenhague (Danemark)
